Резервы отпусков в государственных учреждениях
В налоговом учете у некоммерческой организации и ранее была возможность отражать резервы предстоящих расходов, однако, в бухгалтерском - данной возможности не было. План счетов, регламентированный Инструкцией № 157н, не содержал счета по учету резервов предстоящих расходов, в коммерческих же организациях такой счет имелся.
Приказом № 89н данный пробел был устранен – был введен счет 401 60 «Резервы предстоящих расходов».
В соответствии с п. 302.1 Инструкции № 157н (в редакции Приказа № 89н) данный счет применяется для обобщения информации о суммах, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения. В частности, к таким расходным обязательствам относятся:
– расходы по оплате отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении;
– расходы по оплате по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки и т. д.;
– обязательства, возникшие в силу законодательства при принятии решения о реструктуризации деятельности, в том числе при принятии решения о реорганизации учреждений, об изменении структуры учреждений (создании или ликвидации филиалов, обособленных структурных подразделений, изменении видов деятельности);
– расходы, оспариваемые в судебном порядке (включая взыскание пеней и штрафных санкций, вытекающее из гражданско-правовых договоров (контрактов));
– судебные расходы (издержки), в том числе в случае, когда главный распорядитель средств бюджета публично-правового образования выступает в суде от имени публично-правового образования в качестве представителя ответчика по искам к публично-правовому образованию о возмещении вреда, причиненного физическим (юридическим) лицам по ведомственной принадлежности;
– иные расходы, предусмотренные при формировании учетной политики учреждения.
Таким образом, счет 401 60 «Резервы предстоящих расходов»применяется в отношении расходов, которые носят неравномерный характер. Перечень таких расходов будет определяться положениями учетной политики учреждения.
Хочу обратить Ваше внимание на то, что порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т. д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики. То есть, Ваше учреждение должно самостоятельно определить, будет оно использовать в своей деятельности принцип резервирования или нет, также самостоятельно создать резервы.
Резерв должен использоваться на покрытие только тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально признан ( п. 302.1 Инструкции № 157н).
Минфином подготовлены проекты о внесении изменений в действующие инструкции по бухгалтерскому учету, разработанные для бюджетных и автономных учреждений. Например, операции по начислению сумм резервов в автономном учреждении будут отражаться следующими бухгалтерскими записями[i]:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Начислена сумма резерва на оплату отпусков (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время) |
0 109 60 211 |
0 401 60 211 |
|
Начислена сумма резерва на оплату отпусков в части страховых взносов (отложенных обязательств по перечислению страховых взносов) |
0 109 60 213 |
0 401 60 213 |
|
Начислена сумма резерва на восстановление последствий эксплуатации основных средств, включаемая в стоимость основных средств (оценочные значения) |
0 106 00 000 |
0 401 60 000 |
|
Начислена сумма резерва по понесенным расходам, по которым не поступили расчетные документы (на основе оценочных значений) |
0 109 00 000 |
0 401 60 000 |
|
Начислены суммы резерва для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке (по судебным разбирательствам) |
0 401 20 200 |
0 401 60 000 |
|
Начислена сумма резерва по отложенному обязательству по уплате налога на прибыль |
2 401 10 100 |
2 401 60 000 |
Операции по начислению расходов за счет сумм резервов отражаются следующими бухгалтерскими записями:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Начислена сумма отпусков, компенсаций |
0 401 60 211 |
0 302 11 000 |
|
Начислены страховые взносы на суммы отпускных |
0 401 60 213 |
0 303 00 000 |
|
Учтены расходы по утилизации основных средств, для восстановления последствий эксплуатации которых начислялся резерв |
0 401 60 000 |
0 302 00 000 |
|
Учтены расходы по оплате обязательств при поступлении расчетных документов |
0 401 60 000 |
0 302 00 000 |
|
Учтены расходы по оплате обязательств, в том числе признанных в судебном порядке за счет резерва, созданного по судебным разбирательствам |
0 401 60 000 |
0 302 00 000 0 303 00 000 |
Перед применением данных проводок, ознакомьтесь более подробно с новым приказом (Приказом № 89н) и всеми его нюансами.
Александра Люфт. Специалист Линии Консультации.
[i] в тексте статьи приведены материалы с сайта ИТС http://its.1c.ru/ , ссылки на нормативные документы даны также на данный ресурс